＇案例解析＇
根据现行退税政策规定，出口企业以进料加工贸易方式进口原材料、零部件转售给其他企业加工时，应先填具《进料加工贸易申报表》，报经主管出口退税的税务机关同意签章后，再将此申报表报送主管征税的税务机关，并据此在开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件的税额，主管出口企业征税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应交税额不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时按照增值税专用发票上的销售额与出口货物规定的退税率计算，在应退税额中进行抵扣。该公司未按照规定执行，在转售进口料件时未向主管出口退税的税务机关报送《进料加工贸易申报表》，对转售料件部分的税款，既未在应退税额中扣除，也未向征税机关申报纳税，造成该公司多退税款。
出口退税额=出口货物的应退税款…销售进口料件的应交税款=１３00×９％…１000×９％=２７万元
多退税额=实际已退税额…应退税额=１３00×９％…27=90万元
＇处理意见＇
（１）从该公司申报的未退税款中折扣多退税款，不足部分限期由该公司补缴入库；
（２）对多退税部分，按税款所属期间计算加收滞纳金；
（３）要求该公司今后进料加工转售时，必须到主管退税的税务机关办理有关手续。
＇案例七十一＇
南辉服装厂于１９９７年５月销售一批服装给深圳舟红外贸进出口公司，到主管税务机关申请开具“专用缴款书”，服装数量为１０万件，金额共５00万元。由于该厂为新成立的企业，供货数量如此之大引起了税务机关的注意。经税务人员实地检查，该厂的生产设备还未到，这批货物为非自产货物。该厂有关人员称，由于设备不能按时生产，供货合同已签，只能到广东采购服装，并提供购进货物的增值税专用发票（抵扣联），共计６份，合计进货金额４80万元，税额８１．６万元。
＇案例解析＇
根据有关规定，生产企业销售非自产货物不得开具“专用缴款书”，对骗税案多发地区购进的纺织品、电子产品等出口货物需发函调查核实。征税机关按规定未予开具“专用缴款书”，并发函至供货方的征税机关进行函证，供货方的征税机关回函核实所查证的６份专用发票属“大头小尾”行为，可以认定该批货物的交易是骗税行为。
＇处理意见＇
该案件的性质是通过“大头小尾”开具增值税专用发票，并以成立生产企业为名，通过申请开具“专用缴款书”骗取出口退税。此案骗取出口退税的事实未发生，但“大头小尾”的发票已经开具，应移交检查机关进行查处。
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第十六节 调整组织结构避税法的反避税查处技巧
一、调整组织结构避税法的方式
由于我国的所得税法是根据不同企业的情况分别按１５％、１８％、２７％和３３％计征，这就使等量的所得额因企业的情况不同其负担的税额也不同。某些企业设法以联营、租赁、承包等形式，改变纳税人的经济性质，以达到少缴所得税的目的。
一般常见的方式有：
（１）改变企业核算形式。主要由独立核算改变为非独立核算，利用两个经济实体之间的结合部管理比较薄弱的环节，从中逃避税收。有部分下属承包单位，通过非独立核算形式，只向主管部门上缴利润、管理费，并以利、费代替税金。如某图片社年利润近百万元，但主管部门经营亏损，该社改为非独立核算后，不再缴所得税，搞所谓“肉烂在锅里”，造成国家税源流失。
（２）频繁改变经营方式。有些企业，特别是一些小集体企业或私营企业，一年数次倒换营业执照，从中谋取私利。如千方百计地挂靠某企业，使小集体变成大集体，老企业变成新企业，换上新名字，挂上新牌子，钻免税的空子。
（３）改变经营地点或间歇经营。频繁变更经营地点，在税务机关管辖地段之间的结合部，即所谓的“中英街”、“金三角”跳来跳去，钻税务管理之虚。一些纳税人（主要是自然人）为逃避检查，利用税务稽查的规律性间歇经营，一遇检查就停业。这种方式严格来说属于逃税，所冒风险较大，应该受到国家法律的制裁。当然，如果只是为了少缴税而变更经营地点，利用不同地区税率的差异增加自己的所得，国家政策是允许的。
（４）利用企业的组建、嫁接、兼并、合并进行避税。有些老企业将盈利较高的车间新组建成具有法人资格的企业（如福利分厂等），或嫁接成“三资”企业，利用国家对新企业和“三资”企业的税收优惠，实行避税。有的企业通过兼并，合并亏损企业，减少税基，扩大企业自有财产；有的企业将自己盈利大的产品让给其关联企业经营，减少本厂利润，增加关联企业的企业留利。也有的采纳相反的手法，由独立核算改变为非独立核算，利用两个经营实体之间的结合部管理较松，进行随机应变式的避税。也有的企业利用改组的机会，改变经营形式和名称，变换承包合同的方式避税。
二、调整组织结构避税法的案例分析
一家盈利的大企业可以收买亏损的另一家企业，利用亏损企业的亏损来抵消盈利大企业的利润，以达到避税的目的。因为我国规定，企业的年度亏损可用下一纳税年度的所得弥补，不足弥补的可逐年延续弥补，但最终不得超过５年。
＇案例七十二＇
深圳倚华电子公司１９８４年创办，１０年内盈亏情况是：１９８４年到１９８８年５个年度各亏损１０万元；１９８９年盈利３０万元；１990、199１年两个年度各亏损１０万元；１９９２、１９９３年两个年度各盈利１０万元。按照税法规定，该公司１９８４年至１９８６年３个年度的亏损３０万元，可以１９８９年实现盈利的３０万元弥补；１９８７年、１９８８年两个年度共亏损２０万元，分别从１９92年、１９９３年两个年度实现的盈利２０万元中弥补；至于１９９０、１９９１两个年度的亏损可分别延续至１９９5年、１９９６年弥补。
依照本规定，某企业往往形成长期年年没完没了的亏损弥补，换句话说可能长期不缴所得税。一旦预计某年度可能盈利要缴税时，就可采取收买小型亏损企业的办法，冲减盈利，以减少缴纳所得税，甚至不缴纳所得税。
＇案例七十三＇
利用新办企业的优惠政策进行避税。珠海健将文化体育公司是经营体育用品的合资企业，始创于１９８５年，１９８６年～１９８７年度出现亏损，１９８８年开始盈利，１９８８～１９８９年度共获利１３０多万元，１９９０年起开始执行减半征收所得税。
为了逃避所得税，该企业１９８９年又经批准成立了珠海健力实业有限公司，除经营中增加了加工改制外，其他的经营项目、中外方所占的股份均与珠海健将文化体育公司的情况完全相同，同时从珠海健将文化体育公司转入固定资产价值达１00万元，珠海健力实业有限公司１９90年７月正式开业运营，７～１２月份创产值达３３５．６万元，销售收入为１７８．６万元，获利润３１。46万元，按规定享受免税待遇，而同时原有的企业１～８月份虽有产值和销售收入，但无利润，９～１２月份停止生产，全年无利润，不征所得税。这就是企业利用优惠条款避税。
三、调整组织结构避税法的反避税查处突破口
当企业发生经营性亏损时，为了维持生产经营活动的正常进行和保护债权人的合法权益，企业发生的年度亏损可以用下一年度利润弥补，下一年度利润不足弥补的，可以在５年内用税前利润弥补，延续５年后的未弥补的亏损，用税后的利润弥补（法定盈余公积金也用于弥补亏损）。该项反避税的要点是，通过审阅“本年利润”、“利润分配”的有关明细账，检查以前年度的亏损额，以及以其利润进行弥补的情况。如发现连续数年用税前利润弥补时，还应查明有无超期弥补的行为。通过复算，验证以税后利润弥补亏损数额的正确性。检查账务处理的正确性。
广大税务工作者对于调整组织结构避税法所进行的反避税，其最重要的突破点有两个方面：
第一，税务工作者应查验合并、兼并、收购等行为的合法性，是否经过当地政府部门的批准，合并、兼并、收购等行为对双方企业的作用是什么？明确合并、兼并、收购后的经济活动对双方企业纳税有什么影响，这样，就基本上能判明是否有避税的动机。
第二，税务工作者在对频繁改变经营方式、经营地点和核算形式的企业，应该重点审查企业经营期间是否符合《公司法》规定，核算形式是否遵循《会计具体准则》，改变经营地点的理由是什么？工商部门是否已经批准等，就能够判断是否有避税的动机与目的。
当然，企业避税的动机最终是通过安排经营活动和财务活动得以体现，因此，广大税务工作者反避税的重心就落在查验经营活动是否符合一般经济常规，财务活动是否符合会计核算制度所规定的范围，只有这样，才能真正起到反避税的作用。
四、调整组织结构避税法的反避税查处技巧案例解析
＇案例七十四＇
深圳华英电信公司系中美合作经营企业，属美国特斯维公司的子公司。税务人员对其年终报表和会计师查账报告以及企业账簿进行审查，发现如下现象：从１９９５年至１99８年的３年中，其产品平均外销数量占销售总量的７０％，平均外销收入额占总销售收入额的５５％，而外销利润仅占该厂总利润的２１．５７％。另外，该合作企业的合作协议约定，外方投入的机器设备不提折旧，企业分红中外方所占的比例也逐年减少。针对以上现象，税务机关决定对该厂纳税情况进行详细反避税。
＇案例解析＇
税务人员发现如下问题：
（１）据合作协议约定，该厂产品８６％由外方负责出口销售，１４％由该厂负责销向国内市场；
（２）合作协议约定，开始生产的第一年，外销产品的定价按实际成本加每件１港元利润由外方付给该厂，平时外销产品只计成本，年终时董事会确定外销利润。实际上，从１９９５年至１９９８年这三年间，该厂外销产品均按实际成本加每件０．８港元利润计价（不论规格、品种）。
对以上两点进行分析可以看出，该厂产品的外销表面是由外方负责，实际上是一种母子公司间的转让定价行为，属于关联企业间交易；其产品定价方法也违反营业常规。在国际市场上，该产品的销售利润率高达１５％以上，而合作协议中约定由外方包销的利润率仅有５％左右，显然利润率过低。因此，税务机关确认该厂存在关联企业间的转让定价行为，并于１９99年４月同该厂领导及外方有关人员商讨调整事宜。
＇处理意见＇
应调整所得额＝
Ａ产品应调整所得额：
=１９７３９３８９．６２元
扣除３０％的折扣，实际调整所得额：１３８１７５７２．７３元
Ｂ产品应调整所得额：
=１04８２５７．４２元
扣除３０％的折扣，实际调整所得额：７３３７８０．２０元
总调整所得额为：１４５５１３５２．９３元
该中外合作企业适用１５％的税率，则应补征税款２１８２７02．94元。
＇案例七十五＇
深圳美奇洁化妆品公司是美国康洁特化妆品集团公司的分公司。深圳美奇洁公司创立之初为亏损公司，作为分公司，深圳美奇洁化妆品公司的亏损可以抵扣美国康洁特化妆品集团公司的所得额。经过几年发展，深圳美奇洁化妆品公司开始盈利，同时我国的所得税率要低于其总公司所在国的税率，因此，美国康洁特化妆品集团公司又将深圳美奇洁化妆品公司升格为其子公司，即独立的法人。因为这样一来，深圳美奇洁化妆品公司的所得额就不包含在美国康洁特化妆品集团公司的收益中，深圳美奇洁化妆品公司在我国的税后利润可以转移到其他避税地储存起来，减少了纳税义务。深圳美奇洁化妆品公司在作了上述变动后，却仍以总分机构的形式，总公司费用５０万元，摊人深圳美奇洁化妆品公司的管理费用，减扣当期应纳税所得额。
税务机关根据税务登记的变更记录，认为深圳美奇洁化妆品公司、美国康洁特化妆品集团公司既然已为母、子公司而非总分公司的关系，则根据税法规定，关联企业之间不得摊销管理费用，深圳美奇洁化妆品公司承担其母公司的管理费用是违反所得税法的，因此税务机构责令其交纳所得税及地方附加１６．５万元（５０×３３％），并对其处以３０万元罚款。
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第十七节 税负转嫁避税法的反避税查处技巧
转嫁与避税，从纳税人角度看，两者共同点十分明显，都是减少纳税主体税负，获得更多的可支配收入，另外，它们都是合法行为，都是税务当局不得不面对和接受的，尤其是转嫁行为更能体现出合法、合情、合理性。但仔细比较，两者区别也很多，归纳起来主要有以下几点：
第一，基本前提条件不同，转嫁和避税出发点相同，都是为减少税负。但转嫁的前提是价格自由浮动，而避税不完全依赖价格。
第二，产生效应不同。转嫁的效应是对价格产生直接影响，与此同时，产生相对价格的变化和可支配收入结构分布上的变化。而避税的效应不仅对价格产生直接影响，而且直接导致国家财政收入的减少。转嫁只导致税负归宿不同，不导致国家财政收入的减少。
第三，适应范围不同。转嫁一般适应的范围较窄，受制于价格、商品供求弹性和市场供求状况。而避税适用范围则很广，很多途径都可以避税，灵活多变。
第四，转嫁有时对纳税人本人也有不利影响。因而，纳税人有时主动放弃，尽管它们能转嫁。避税则不这样，只要努力避税，一般都是值得的。相比之下，转嫁受市场价�