贷：长期股权投资C公司 10000
（3）1997年5月1日宣告发放现金股利，计算应冲减投资成本和应确认投资收益的金额：
应冲减投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利400000…投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益400000）？投资企业的持股比例10％…投资企业已冲减的投资成本10000=…10000（元）
应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利（300000？10％）…应冲减投资成本的金额（…10000）=40000（元）
借：应收股利 30000
长期股权投资C公司 10000
贷：投资收益股利收入40000（注）
（注：在本例中，由于A公司于1996年1月2日投资，C公司1996年度实现的净利润为400000元，1997年度分派的1996年度的现金股利为300000元，小于1996年度实现的净利润100000元，因此，应将分派的1996年度的现金股利中应由A公司享有的部分全部确认为投资收益；同时，由于A公司1995年度尚未投资，1996年度C公司宣告分派1995年度的现金股利时，A公司将应享有的部分作为投资成本的收回，冲减了长期股权投资的账面价值，而没有确认为投资收益。但1997年度分派1996年度股利时，分派的1996年度股利小于1996年度实现的净利润100000元，表明1995年度分派的清算股利100000元已经被以后年度实现的净利润弥补，因而应将1995年度冲减投资成本的股利金额予以转回，确认为投资收益。因此，1997年度确认投资收益的金额为应享有1996年度净利润的分配额30000元，与已由1996年度实现净利润弥补了1996年度已作为清算股利处理的现金股10000元的合计，即40000元。）
假设上述C公司于1997年5月1日分派现金股利450000元，按上述公式计算应确认投资收益冲减投资成本的金额如下：
应冲减投资成本的金额=＇（100000＋450000）…400000＇×10％…10000=5000（元）
应确认的投资收益=（450000×10％）…5000=40000（元）
会计分录为：
借；应收股利 45000
贷：投资收益股利收入 40000
长期股权投资C公司5000（注）
（注：由于C公司1997年5月1日宣告分派1996年度的现金股利450000元，大于1996年度实现的净利润50000元，属于由A公司投资前实现的净利润的分配额，其中的5000元应作为投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值；当期应收的股利中属于应由A公司享有的部分40000元，确认为当期投资收益。）
假设上述C公司1997年5月1日宣告分派现金股利350000元，按上述公式计算应确认的投资收益和冲减投资成本的金额如下：
应冲减投资成本的金额=＇（100000＋350000）…400000＇×10％…10000=…5000（元）
应确认的投资收益=（350000×10％）…（…5000）=40000（元）
会计分录为：
借：应收股利 35000
长期股权投资C公司 5000
贷：投资收益股利收入40000（注）
（注：由于C公司1997年5月1日宣告分派1996年度的现金股利350000元，小于1996年度实现的净利润50000元，因此，应将分派的1996年度的现金股利中应由A公司享有的部分全部确认为投资收益；同时，由于A公司1995年度尚未投资，1996年度C公司宣告公派1995年度的现金股利时，A公司将应享有的部份作为投资成本的收回，冲减了长期股权投资的账面价值，而没有确认为投资收益。但1997年度分派1996年度股利时，分派的1996年度股利小于1996年度实现的净利润50000元，表明1995年度分派的清算股利100000元已经被以后年度实现的净利润弥补了50000元，因而应将1995年度冲减投资成本的股利金额部分予以转回，确认为投资收益。因此，1997年度确认投资收益的金额为应享有1996年度净利润的分配额35000元与已由1996年度实现净利润弥补了1996年度已作为清算股利处理的现金股利5000元的合计，即40000元。）
从上述例子可见，在具体运用上述公式时：在〃应冲减投资成本的金额〃的公式中，如果前者（即投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利，下同）大于后者（即投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益，下同），则按上述公式计算应冲减投资成本的金额；如果前者等于或小于后者，则被投资单位当期分派的利润或现金股利中应由投资企业享有的部分，应于当期全部确认为投资企业的投资收益。另外，如果已冲减投资成本的股利，又由投资后被投资单位实现的未分配的净利润弥补，应将原已冲减投资成本的金额转回，并确认为转回当期的投资收益。
在运用上述公式时，如果被投资单位年度中间宣告分派利润或现金股利，〃投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利〃，应为〃投资后至本次发放股利止被投资单位累积分派的利润或现金股利〃。
采用成本法时，收到的属于投资前被投资单位累积盈科的分配冲减投资成本的部分，待被投资单位用以后年度未分配的利润弥补时，应再恢复原冲减的投资成本，使投资成本仍保持原投资时的成本。企业按上述公式计算的冲减投资成本及以后恢复的金额，应在备查簿中详细记录。
成本法的优点在于：第一，投资账户能够反映投资的成本；第二，核算简便；第三，能反映企业实际获得的利润或现金股利的情况，而且获得的利润或现金股利与其流入的现金在时间上基本吻合；第四，与法律上企业法人的概念相符，即投资企业与被投资单位是两个法人实体，被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，不会自动成为投资企业的利润或亏损。虽然投资企业拥有被投资单位的股份，是被投资单位的股东，但并不能表明被投资单位实现的利润能够分回，只有当被投资单位宣告分派利润或股利时，这种权利才得以体现，投资收益才能实现；第五，成本法所确认的投资收益，与我国税法上确认应纳税所得额时对投资收益的确认时间是一致的，不存在会计核算时间上与税法不一致的问题；第六，成本法的核算比较稳健，即投资账户只反映投资成本，投资收益只反映实际获得的利润或现金股利。但成本法也有其局限性，表现为：第一，成本法下，长期股权投资账户停留在初始或追加投资时的投资成本上，不能反映投资企业在被投资单位中的权益；第二，当投资企业能够控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响的情况下，投资企业能够支配被投资单位的利润分配政策，或对被投资单位的利润分配政策施加重大影响，投资企业可以凭借其控制和影响力，操纵被投资单位的利润或股利的分配，为操纵利润提供了条件，其投资收益不能真正反映应当获得的投资利益。
3、权益法。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动。长期投权投资采用权益核算，在会计核算上主要解决的问题有：（1）投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额差额的处理，即股权投资关额的处理；（2）投资企业在投资后被投资单位实现净利润或发生净亏损的处理；（3）被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动的处理。
（1）股权投资差额的处理。股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。股权投资差额的产生有以下三种情况：
从证券市场购入某一上市公司的股票，购买价格高于或低于按持股比例计算的应享有被投资单位所有者权益的差额。
投资企业直接投资于某一非上市企业，投出资产的价值高于或低于按持股比例计算的应享有被投资单位所有者权益的差额。
原采用成本法核算的长期股权投资，改按权益法核算时，由于被投资单位历年累积盈亏等所产生的长期股权投资的账面价值与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。
从理论上讲，投资成本高于应享有被投资单位所有者权益的差额，可能是由于被投资单位按公允价值计算的所有者权益高于账面价值，或被投资单位有未入账的商誉。在这种情况下，低估的资产或未入账的商誉，在计提折旧、摊销费用等时，也按低估的资产价值确定其折旧、摊销费用，从而虚增被投资单位的利润、虚增净资产。在按权益法核算的情况下，投资企业的利润也会虚增；投资成本小于应享有被投资单位所有者权益的差额，则可能是由于被投资单位的某些资产高估所致，或因经营管理不善等产生的负商誉。在这种情况下，高估的资产或未入账的负商誉，在计提折旧、摊销费用等时，按高估的资产价值确定，从而虚减被投资单位的利润、虚减净资产。在按权益法核算的情况下，投资企业的利润也会虚减。
在起草本准则时，对于产生的股权投资差额应当如何进行会计处理，存在三个问题。
股权投资差额如何处理。股权投资差额如何处理，有以下两种意见：
第一，确认为商誉或负商誉。理由是，既然投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，在很多情况下是属于商誉或负商誉，将其确认为商誉或负商誉，并分期摊销计入损益，可避免虚增或虚减利润。
第二，作为股权投资差额。理由是，既然投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额是由于低估或高估资产或存在未入账的商誉或负商誉造成的，而这两种情况所造成的差额往往不可区分，人为地将其确认为商誉或负商誉，有悖于商誉或负商誉的性质。但由于差额是必然存在的，为简化起见，可将其差额全部作为股权投资差额，在一定期间内分期摊销，也起到了避免虚增或虚减利润的效果。从理论上讲， 第二种方法更为可取。因此，本准则按上述第二种方法处理。
股权投资差额如何摊销。股权投资差额应当如何摊销，有以下几种意见：
第一，按资产的有效使用期限摊销。理由是：从理论上讲，股权投资差额的产生与资产的低估或高估有关。因此，如果属于折旧资产、摊销费用所产生的，应当在折旧资产、摊销费用的有效折旧或摊销期限内，将其差额平均摊销；如果属于流动资产所产生的，应于该项资产出售时，一次摊销。
第二，规定年限，按规定的年限分期平均摊销。理由是：既然股权投资差额很难分清原因，按资产的有效使用期限摊销是不可行的。为便于操作，可采用规定年限，平均摊销。
第三，借差或贷差分别确定摊销期限。理由是：投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额（借差）在未来期间内将形成抵减利润的因素，为谨慎起见，应尽可能减少摊销期限；而投资成本小于应享有被投资单位所有者仅益份额的差额（贷差），在未来期间内将形成收益，分摊期限应尽可能长一点。
考虑到我国的实际情况，本准则采用了第三种方法，即股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不超过10年（含10年）的期限摊销；投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不低于10年（含10年）的期限摊销，摊销金额计入当期投资收益。
股权投资差额如何进行账务处理。股权投资差额应如何进行账务处理，有以下两种意见：
第一，作为单独的资产或负债。理由是；股权投资差额应视同商誉或负商誉，在确认后单独入账，作为一项资产或负债。
第二，不单独作为资产或负债，含在长期股权投资中。理由是：股权投资差额是对投资成本的调整，无论是否含有商誉或负商誉，在这种处理方法下商誉或负商誉的确认已不重要。重要的是长期股权投资的账在价值在投资时仍然应当反映其投资成本。如果将差额单独作为资产或负债入账，则长期股权投资的账面价值在投资时反映为应享有被投资单位所有者权益的份额，而不是投资成本。
事实上，股权投资差额是作为投资成本的调整项目。当投资成本高于应享有被投资单位所有者权益份额的差额时，应相应调减投资成本；当投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额的差额时，应相应调增投资成本。调整后的投资成本应等于按持股比例计算的应享有投资时被投资单位所有者权益的份额。在投资时，投资成本加减股权投资差额应等于投资时发生的全部支出。本准则采用了第二种方法。
值得注意的是，通常情况下，股权投资差额应在取得股权时，按照取得股权时被投资单位所有者权益总额计算确定；如果投资时不能获得被投资单位所有者权益总额的有关信息的，也可以在年度终了时计算股权投资差额。
（2）被投资单位实现净损益的处理。在权益法下，被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损均影响所有者权益变动，因此，长期股权投资的账面价值也需要作相应的调整，具体处理方法如下：
属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。
属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分提的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，除投资企业对被投资单位有其他额外的责任（如提供担保）以外，