（2）对或有负债应披露的内容
关于或有负债应披露的内容，本准则第10条作了如下规定：
①或有负债形成的原因；
②或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）；
③获得补偿的可能性。
（3）例外情况
有时，充分披露未决诉讼、仲裁形成的或有负债信息可能会对企业的生产经营造成重大不利影响。为此，本准则第12条规定，对涉及未决诉讼、仲裁的情况下，如果按本准则的要求披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息。但是，这并不表明企业可以不披露任何相关的信息。本准则规定，在这种情况下，企业至少应披露未决诉讼、仲裁的形成原因。
3。或有资产的披露
（1）应披露的或有资产
或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因而不予确认。但是，如果或有资产符合某些条件，则应于披露。
本准则第11条规定，或有资产一般不应在会计报表附注中披露；但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露。
（2）对或有资产应披露的内容
对或有资产，通常只需披露或有资产的形成原因、预期对企业产生的财务影响等。在进行或有资产披露时，企业应特别谨慎，不能让会计信息使用者误以为所披露的或有资产肯定会实现。
三、举例
一、票据贴现、背书转让
＇例1＇A公司因销售商品取得一张金额为2000万元、到期日为20×2年4月3日的商业承兑汇票。20×1年11月3日，因急需资金，A公司将所持未到期票据向开户银行申请贴现。经审核，贴现银行同意了A公司的申请，并办理了有关手续。
在本例中，因为贴现银行到时不能获得付款时，A公司负有全额偿付的责任，从而A公司因应收票据贴现而承担了一项现时义务，但经济利益是否很可能流出企业尚难确定。根据本准则的规定，A公司应作如下披露：
“或有负债：
20×1年11月3日，本公司将一张未到期商业承兑汇票向开户银行进行贴现。贴现票据金额为2000万元，到期日为20×2年4月3日。开户银行到时不能获得付款时，本公司负有代为付款的义务”。
＇例2＇20×1年度，A公司背书转让了三张应收票据，金额合计3500万元。它们分别是：被背书人B公司，票据金额为500万元，到期日为20×2年1月10日；被背书人C公司，票据金额为1500万元，到期日为20×2年3月2日；被背书人D公司，票据金额1500万元，到期日为20×2年4月16日。
本例中，A公司因背书转让应收票据而承担了现时义务。为此，20×1年12月31日，企业应将由此形成的或有负债予以披露。具体如下：
“或有负债：
截止20×1年12月31日、本公司背书转让应收票据金额合计3500万元。
出票单位 出票日 到期日 被背书金额（元） 被背书人
××× ××× 20×2年1月10日 5000000 B公司
××× ××× 20×2年3月2日 15000000 C公司
××× ××× 20×2年4月16日 15000000 D公司
（二）未决诉讼和未决仲裁
＇例3＇20×1年11月20日，A银行批准B公司的信用贷款（无担保、无抵押）申请，同意向其贷款2000万元，期限一年，年利率7。2％。20×2年11月20日，B公司的借款（本金和利息）到期。B公司具有还款能力，但因与A银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归还A银行的贷款。A银行遂与B公司协商，但没有达成协议。20×2年12月25日，A银行向法院提起诉讼。截止20×2年12月31日，法院尚未对A银行提起的诉讼进行审理。
A银行：
在本例中，如无特殊情况，A银行很可能在诉讼中获胜。因此，从20×2年12月31日看，A银行可以作“很可能胜诉”的判断，并预计除可以收回本金和利息外，还可能获得罚息等。假定A银行根据规定的标准估计，将来最可能获得包括罚息在内的收入为24万元（这项金额在提起诉讼时已估计）。根据本准则的规定，A银行应在20×2年12月31日于资产负债表附注中披露一项或有资产24万元，同时说明很可能收回B公司所欠的贷款本金和利息2144万元。具体如下：
“或有资产：
20×2年11月20日，B公司借本行款项到期未还，本金和利息共计2144万元，主要原因在于与本行存在其他经济纠纷。协商不成，本行遂于20×2年12月25日向×××法院提起诉讼，要求B公司偿还所借本金和利息合计2144万元，并支付罚息等费用24万元。目前，有关诉讼正在审理2中。”
B公司：
同样地，如无特殊情况；B公司很可能败诉。为此，B公司不仅须偿还贷款本金和利息，还需要支付罚息、诉讼费等费用。假定B公司预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为20万元至24万元之间。根据本准则的规定，B公司应在20×2年12月31日确认一项负债22万元（（20＋24）／2＝22，对方支付的诉讼费为3万元）。有关分录如下：
借：管理费用——诉讼费 30000
营业外支出——罚息支出 190000
贷：预计负债——未决诉讼 220000
同时，B公司还应在资产负债表附注中，作如下披露：
“预计负债：
本公司欠A银行贷款于20×2年11月20日到期，到期本金和利息合计2144万元。由于与A银行存在其他经济纠纷，故本公司沿未偿还上述借款本金和利息。为此，A银行起诉本公司，除要求本公司偿还本金和利息外，还要求支付罚息等费用。由于以上情况，本公司在20×2年12月31日确认了一项负债22万元。目前，此案正在审理中。”
在利润表中，所确认的3万元“管理费用”应与公司发生的其他管理费用合并反映；所确认的19万元“营业外支出”应与公司发生的其他营业外支出合井反映。
＇例4＇A公司欠B公司货款100万元。按合同规定，A公司应于20×1年10月10日前付清货款，但A公司未按期付款。为此，B公司向法院提起诉讼。20×1年12月10日，一审判决A公司应向B公司全额支付货款，并按每日万分之五的利率支付货款延付期间的利息3万元；此外，还应承担诉讼费1万元，三项合计104万元。A公司不服，认为B公司所提供的货物不符合双方原来约定条款的要求，并因此向B公司提出索赔要求，金额为20万元。截止20×1年12月31日，该诉讼尚在审理当中。
A公司：
在本例中，虽然一审已经判决，但A公司不服，因此不能认为诉讼事件已结束。一审判决结果表明，A公司因诉讼承担了一项现时义务，该现时义务的履行很可能导致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠地计量。根据本准则的规定，A公司应在一审判决日确认一项负债。
20×1年12月10日，A公司应作如下分录：
借：管理费用——诉讼费 10000
营业外支出——罚息支出 30000
贷：预计负债——未决诉讼 40000
A公司反诉B公司能否胜诉，只有等判决后才能确定。如果根据以往的经验和当时的情况，A公司有充分的理由说明很可能胜诉，那么，根据本准则的规定，A公司应在20×1年12月31日的资产负债表附注中作如下披露；
“预计负债和或有资产
本公司欠B公司贷款100万元，因本公司认为B公司所提供的货物不符合双方原来约定条款的要求，故到期未付。为此，B公司向×××法院起诉本公司。20×1年12月10日，×××法院一审判决本公司应向B公司全额支付所欠货款，按每日万分之五的利率支付货款延付期间的利息3万元，以及诉讼费1万元，三项合计104万元。本公司不服，反诉B公司，要求B公司赔偿损失20万元。目前，案件正在审理当中。”
如果A公司缺乏充分的理由说明其很可能胜诉，则不应对相关的或有资产作出披露。
B公司：
一审判决A公司败诉，为此，B公司获得了收取罚息和诉讼费的权利。从谨慎的原则出发，除非A公司服从判决结果，不再提起诉讼或反诉，否则不应确认一项资产，只能作相关披露。事实是，A公司不服判决结果并提起反诉，因此，对胜诉可能获得的资产4万元，B公司只能在20×1年12月31日的资产负债表附往中作出披露。对于A公司提起反诉是否导致B公司承担现时义务，B公司应作仔细判断。如果认为A公司很可能胜诉，由此造成B公司发生的损失也能够可靠地计量时，则B公司应确认一项相关负债。否则，只须作出相关披露即可。假定B公司判断A公司可能胜诉，则应作如下披露：
或有资产和或有负债：
A公司欠本公司贷款100万元，因认为本公司所提供的货物不符合双方原来约定条款的要求，故到期未还。为此，本公司向×××法院起诉A公司。20×1年12月10日，×××法院一审判决本公司胜诉，要求A公司全额偿还本公司货款100万元，同时按每日万分之五的利率支付货款延付期间的利息3万元，以及诉讼费1万元。A公司不服，反诉本公司，要求本公司赔偿损失20万元。目前，案件正在审理当中。”
＇例5＇A公司为一家中型塑料加工企业，加工过程中产生的污水未经净化就排出厂外，对周围村镇居民身体健康和生产生活造成严重损害。为此，20×2年8月12日，A公司周围村镇集体向法院提起诉讼，要求赔偿损失4000万元。直到20×2年12月31日，该诉讼案尚未判决。
在本例中，A公司周围村镇居民的身体健康和生产生活受到损害，是由于A公司生产经营过程中没有注意污染整治所致。因此，在20×2年12月31日可以推断，以往的排污行为使A公司承担了一项现时义务，且该义务的履行很可能导致经济利益流出A公司（因为很可能败诉）。由于此案涉及的情况比较复杂（比如，居民的身体受到损害程度如何确定等），且正在调查审理中，因此还不能可靠地估计赔偿损失金额。根据本准则的规定，A公司应在20×2年12月31日的资产负债表附注中披露一项或有负债，具体如下：
“或有负债：
本公司因生产经营过程中没有注意污水净化，致使周围村镇居民集体向×××法院提起诉讼，要求本公司赔偿4000万元。目前，此案正在审理当中。”
＇例6＇A公司是一家管理软件开发商，所开发产品正处在试销阶段。据预测，产品的市场前景很好。B公司是一家财务软件开发商，从市场上购得A公司试销的产品。经分析测试，B公司认为A公司产品中的主要技术部分含有其研究并申请成功的专利技术，但此前，A公司并未征得其同意。为此，20×2年10月5日，B公司向法院提起诉讼，状告A公司侵犯了其专利权，要求A公司立即停止产品的试销并向B公司一次性支付使用费1000万元。A公司认为其开发的新产品并未侵犯B公司的专利权，并于20×2年11月2日向法院反诉B公司侵犯了其名誉权，要求B公司公开道歉，并赔偿损失1200万元。直到20×2年12月31日，两起诉讼均未判决，尚在审理当中。
A公司：
在本例中，A公司是否承担了一项现时义务，要看其产品是否确实侵犯了B公司的专利权。
（1）20×2年12月31日，如果根据有关分析、测试情况及法律顾问的意见，认为新产品并没有侵犯B公司的专利权，则说明A公司很可能胜诉。同时，也说明A公司反诉B公司一案很可能胜诉。根据本准则的规定，A公司应作如下披露：
“或有资产：
20×2年10月5日，B公司状告本公司生产并销售的新产品（××软件）侵犯了其专利权，要求赔偿1000万元。但是，本公司认为，所生产并销售的××软件并没有侵犯B公司的专利权。为此，本公司已依法向×××法院提起诉讼，反诉B公司侵犯本公司的名誉权，在社会上造成不好的影响，要求B公司公开道歉，并赔偿损失1200万元。截止20×2年12月31日。两起诉讼尚处在审理当中。”
（2）20×2年12月31日，如果根据有关分析、测试情况及法律顾问的意见，认为新产品很可能侵犯了B公司的专利权，则说明A公司因开发生产并销售新产品而承担了一项现时义务。假定A公司估计败诉的可能性为51％，胜诉的可能性为49％；如败诉，估计要赔偿950万元（含对方支付的诉讼费10万元）。根据本准则的规定，A公司应确认一项负债，并在报表附注中作相应的披露。但考虑到作充分披露预期会使A公司在诉讼中处于不利地位，A公司在作相关披露时，可以只说明诉讼形成的原因。
借：管理费用——诉讼费 100000
营业外支出——赔偿支出 9400000
贷：预计负债——未决诉讼 9500000
由于很可能败诉，从而导致A公司对B公司的反诉也可能败诉。但如对此作充分披露，则预期会使A公司在诉讼中处于十分不利的位置。为此，A公司在20×2年12月31日的资产负债表附注应作如下披露：
“预计负债：
20×2年10月5日，B公司状告本公司开发生产并销售的新产品（××软件）侵犯了其专利权，要求赔偿1000万元。本公司对此提出了反诉。截止20×2年12月31日，相关诉讼尚在审理当中。”
B公司：
同样地，B公司提起的诉讼是否会胜诉，依赖于A公司产品是否确实侵犯了其专利权，结果将由法院的裁决确定。
（1）20×2年12月31日，如果B公司根据新的分析、测试结果及法律顾问的意见，推断A公司的新产品可能没有侵犯其专利权，刚说明B公司可能难以胜诉。根据本准则的规定，B公司不应在会计报表附在由披露与诉讼有关的或有资产。同时，由于情况发生变化，B公司可