究赡茉贏公司的反诉案中败诉。鉴于作充分披露预期会使其在诉讼中处于十分不利的位置,按本准则的规定,B公司可以只在会计报表附注中披露A公司欢天喜地其反诉的事实和原因。
“ 或有负债:
20×2年10月5日,对A公司生产和销售××软件侵犯本公司专利权一事,本公司依法向×××法院提起诉讼。A公司坚持认为其开发的新产品未侵犯本公司的专利权,遂于20×2年11月2日向法院反诉本公司侵犯了其名誉权,要求本公司公开道歉,并赔偿损失1200万元。目前,相关的诉讼均正在审理中。”
(2)20×2年12月31日,如果B公司根据最新的测试情况及法律顾问的意见,进一步推断A公司开发的新产品侵犯了其专利权,则说明B公司很可能胜诉。根据本准则的规定,B公司应在其会计报表附注中披露诉讼形成的或有资产。同时,由于情况发生变化,B公司很可能在A公司提请的反诉案中胜诉。根据本准则的规定,B公司也应在会计报表附注中对此作详细披露。
“或有资产:
20×2年10月5日,对A公司生产并销售××软件侵犯本公司专利权一事,本公司依法向×××法院提起诉讼,要求A公司立即停止产品的生产和试销,并向本公司一次性支付使用费1000万元。A公司认为其开发的新产品未侵犯本公司的专利权,并于20×2年11月2日向法院反诉本公司。目前,相关的诉讼均正在审理中”。
'例7'20×2年9月2日,B公司委托某银行向C公司贷款500万元,期限二年。由于经营困难等原因;C公司无力偿还B公司贷款。为此,B公司依法向当地人民法院起诉C公司。20×2年11月10日,法院一审判决B公司胜诉,责成C公司向B公司偿付贷款本金和利息572万元,并支付罚息及其他费用18万元,两项合计590万元。但是。由于种种原因,C公司未履行判决。直到20×2年12月31日,B公司尚未采取进一步的行为。
B公司:
在本例中,虽然一审判决B公司胜诉,将很可能从C公司收回贷款本金、利息及其罚息等590万元,但是,由于C公司本身经营困难,此笔款项是否能全额收回存在较大的不确定性,基于稳健原则考虑,B公司不应在20×2年12月31日将罚息等其他费用18万无确认为一项资产(假定B公司已确认正常的利息收入72万元),而只能将很可能获得的这笔额项作为或有资产披露,具体为:
“或有资产
20×2年9月2日,本公司委托×××银行向C公司贷款500万元。 C公司逾期未还。为此,本公司依法向×××法院起诉C公司。20×2年11月10日,一审判决本公司胜诉,并可从C公司索偿款项590万元(含贷款本金500万元和利息72万元,以及罚息等其他费用18万元)。截止20×2年12月31日,C公司未履行判决,本公司也未采取进一步的措施。”
C公司:
一审判决结果C公司败诉,表明C公司承担了一项现时义务,这项现时义务的履行很可能导致经济利益流出企业,且这项现时义务的金额能够可靠地计量(590万元)。此时,C公司应确认一项负债,并在20×2年12月31日的资产负债表附注中予以说明。
20×2年11月10日,C公司应作如下分录(假定应承担的诉讼费为5万元):
借:管理费用——诉讼费 50000
营业外支出——罚息支出 130000
贷:预计负债——未决诉讼 180000
在20×2年12月31日的资产负债表附注中,C公司应作如下披露:
“预计负债:
由于本公司借款逾期未还,B公司向×××法院提起诉讼。20×2年11月10日,法院一审判决本公司败诉,并责成本公司除向B公司偿付贷款本金和利息572万元,还需支付B公司罚息等其他费用18万元,两项合计590万元。为此,本公司于20×2年11月10日确认了一项预计负债18万元”。
'例8'20×2年7月20日,A公司委托某船运公司为其运送一批商品,并办理了运输保险。在运送过程中,由于意外事故,造成货物损失约500万元。就理赔一事,A公司与保险公司未达成一致。为此,20×2年11月30日A公司依法向当地法院提起诉讼。直至20×2年12月31日,案件尚未判决。
在本例中,A公司获得理赔是确知的,但由于诉讼尚处在审理过程中,因此,A公司还无法确知是否可以获得要求的理赔。按本准则的规定,A公司应在20×2年12月31日的资产负债表附注中作如下披露:
“或有资产:
本公司委托×××船运公司运送一批商品。在运送途中,因意外事故造成损失约500万元。20×2年11月30日,本公司就理赔一事向×××法院提起了诉讼。直至20×2年12月31日,有关诉讼正在审理当中。”
'例9'20×3年11月2日,A公司因与B公司签订了互相担保协议,而成为相关诉讼的第二被告。截止20×3年12月31日,诉讼尚未判决。但是,由于B公司经营困难,A公司很可能要承担还款连带责任。据预计,A公司承担还款金额200万元责任的可能性为60%,而承担还款金额100万元责任的可能性为40%。
在此例中,A公司因连带责任而承担了现时义务,该义务的履行很可能导致经济利益流出企业,且该义务的金额能够可靠地计量。根据本准则的规定,A公司应在20×3年12月31日确认一项负债200万元(最可能发生金额),并在附注中作相关披露:
借:营业外支出——赔偿支出 2000000
贷:预计负债——未决诉讼 2000000
(以上假定A公司不负担诉讼费)
在20×3年12月31日的资产负债表附注中,A公司应作如下披露:
“预计负债:
B公司因借款逾期未还被×××银行起诉。由于与B公司签有互相担保协议,本公司因此负有连带责任。20×3年12月31日,本公司为此确认了一项负债,金额200万元。目前,相关的诉讼正在审理当中”。
'例10'20×2年4月12日,A公司与某外商签订了一项商品销售协议,价值3000万美元。20×2年9月29日,A公司将商品发往约定的港口。但是,外商认为,A公司所提供的商品在质量、规格方面不符合协议要求。双方协商不成,A公司遂于20×2年12月26日向中国国际经济贸易仲裁委员会申请行政仲裁,要求外商无条件按协议支付货款3000万美元,并支付相关费用60万美元,两项合计3060万美元。目前,相关仲裁正在审理之中。
在本例中,A公司是否可以收回货款及相关费用,依赖于仲裁结果。如果A公司有充分的理由说明很可能在仲裁中获胜,则应在20×2年12月31日的资产负债表附注中披露一项或有资产。即:
“或有资产:
本公司于20×2年9月29日按协议向×××公司(外商)发出一批商品,价值3000万美元。但×××公司认为本公司所提供商品不符合协议要求,拒不付款。为此,本公司于20×2年12月26日向中国国际经济贸易仲裁委员会申请行政仲裁,要求×××公司无条件按协议支付货款3000万美元,并支付相关费用60万美元,两项合计3060万美元,折合人民币2。53368亿元。目前,相关仲裁正在审理之中”。
如果A公司缺乏充分的理由说明很可能在仲裁中获胜,则不应在会计报表附注中作如上披露。
(三)产品质量保证
'例11'A公司为机床生产和销售企业。20×2年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床200台、300台、400台和350台,每台售价为5万元。对购买其产品的消费者,A公司作出如下承诺:机床售出后三年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题,A公司免费保修(含零部件更换)。根据以往的经验,发生的保修费一般为销售额的1%至1。5%之间。假定A公司20×2年四个季度实际发生的维修费分别为2万元、20万元、18万元和35万元;同时,假定20×1年“预计负债——产品质量保证”科目年末余额为12万元。
此例中,A公司因销售机床而承担了现时义务,该义务的履行很可能导致经济利益流出A公司,且该义务的金额能够可靠地计量。A公司根据本准则的规定在每季度末确认一项负债。
(1)第一季度
发生产品质量保证费用(维修费):
借:预计负债——产品质量保证 20000
贷:银行存款或原材料等 20000
第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为:
200×50000×(0。01+0。015)/2=12。5(万元)
借:营业费用——产品质量保证 125000
贷:预计负债——产品质量保证 125000
第一季度末,“预计负债——产品质量保证”科目余额为225000元。
(2)第二季度
发生产品质量保证费用(维修费):
借:预计负债——产品质量保证 200000
贷:银行存款或原材料等 200000
第二季度末应确认的产品质量保证负债余额为:
300×50000×(0。01+0。015)/2=18。75(万元)
借:营业费用——产品质量保证 187500
贷:预计负债——产品质量保证 187500
第二季度末,“预计负债——产品质量保证”科目余额为212500元。
(3)第三季度
发生产品质量保证费用(维修费):
借:预计负债——产品质量保证 180000
贷:银行存款或原材料等 180000
第三季度末应确认的产品质量保证负债余额为:
400×50000×(0。01+0。015)/2=25(万元)
借:营业费用——产品质量保证 250000
贷:预计负债——产品质量保证 250000
第三季度末,“预计负债——产品质量保证”科目余额为282500元。
(4)第四季度
发生产品质量保证费用(维修费):
借:预计负债——产品质量保证 350000
贷:银行存款或原材料等 350000
第四季度末应确认的产品质量保证负地金额为:
350×50000×(0。01+0。015)/2=21。875(万元)
借:营业费用——产品质量保证 218750
贷:预计负债——产品质量保证 218750
第四季度末,“预计负债——产品质量保证”科目余额为151250元。
为此,A公司应在20×2年12月31日将“预计负债——产品质量保证”科目余额151250元列入资产负债表内“预计负债”项目,并在会计报表附注中作相关披露。应注意的是:
(1)如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大,应及时对预计比例进行调整;
(2)如果企业针对特定批次产品确认预计负债,则在保修期结束时,应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销,不留余额;
(3)已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产了,那么应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债——产品质量保证”余额冲销,不留余额。
(四)为其他单位提供债务担保
'例12'20×0年10月,B公司从银行贷款人民币2000万元,期限2年,由A公司全额担保;20×2年4月,C公司从银行贷款美元100万元,期限1年,由A公司担保50%;20×2年6月,D公司通过银行从G公司贷款人民币1000万元,期限2年,由A公司全额担保。
截止20×2年12月31日的情况如下:B公司贷款逾期未还,银行已起诉B公司和A公司;C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因,经营效益不如以往,可能不能偿还到期美元债务;D公司经营情况良好,预期不存在还款困难。
在本例中,就B公司而言,A公司很可能须履行连带责任,造成损失,但损失金额是多少,目前还难以预计;就C公司而言,A公司可能须履行连带责任;就D公司而言,要求A公司履行连带责任的可能性极小。根据本准则的规定,A公司应在20×2年12月31日的会计报表附注中作如下披露:
被担保单位
担保金额
财务影响
B公司
担保金额RMB2000万,20×2年10月到期
B公司的银行借款已逾期。出借行×××银行已起诉B公司和本公司。由于对B公司债务进行全额担保;预期诉讼; 结果将给本公司的财务造成重大不利影响
C公司
担保金额US50万元;
20×3年4月到期。
被担保公司C公司因受政策影响以及内部管理不善等原因,本年度效益不如以往,可能不能偿还到期债务。因此,本公司可能因承担相应的连带责任而发生损失。
D公司
担保金额RMB1000万
20×4年6月到期。
D公司目前经营情况良好,预期不存在还款困难。因此,对D公司的担保极小可能会给本公司造成不利影响。
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